鄭州網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)稅合規(guī)，

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網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

　　（一）網(wǎng)絡(luò)主播收入的性質(zhì)區(qū)分不當(dāng)

　　在網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)中，主播的收入主要有幾種類型，即用戶觀看直播的打賞收入、因帶貨取得的分成收入、因簽約經(jīng)紀(jì)公司或直播平臺(tái)而取得的“工資”收入、為商家宣傳取得的代言收入等等。不同的收入類型，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)收入性質(zhì)作出區(qū)分，也易因收入性質(zhì)申報(bào)錯(cuò)誤，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、混淆勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營所得

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條的規(guī)定，經(jīng)營所得是指個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，個(gè)人從事辦學(xué)、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)，以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。

　　從形式上看，主播以個(gè)人身份為平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立勞務(wù)時(shí)，取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得；主播設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，取得的收入為經(jīng)營所得。不過，基于業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判斷，勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營所得的界限并不清晰。在主播未登記為個(gè)體工商戶等情形下，其直播收入是否可能構(gòu)成經(jīng)營所得？在主播已經(jīng)登記為個(gè)體工商戶等情形下，其收入是否可能構(gòu)成勞務(wù)報(bào)酬所得？這些是實(shí)務(wù)中容易發(fā)生爭議的問題。從曝光的網(wǎng)紅主播雪梨、林珊珊、薇雅等案件來看，三位主播都有注冊(cè)企業(yè)并存在以企業(yè)之名簽約的情形，但其收入性質(zhì)依舊屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，因此，在收入性質(zhì)的定性上，要深挖交易的實(shí)質(zhì)，以破解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、混淆勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得

　　“個(gè)人與支付主體間不存在勞動(dòng)關(guān)系，是區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)鍵�！北M管在我國建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度后，勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得都適用綜合所得稅率，只是勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳稅率更高，且允許一定比例的額外費(fèi)用扣除。同時(shí)，主播與平臺(tái)之間是勞務(wù)關(guān)系還是勞動(dòng)關(guān)系，對(duì)增值稅征收也具有意義，它決定主播從平臺(tái)所獲報(bào)酬是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、按何種稅目繳納增值稅。因此，要通過網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司簽約的合同性質(zhì)來判斷，其實(shí)質(zhì)是屬于勞務(wù)合同還是勞動(dòng)合同，再進(jìn)一步區(qū)分主播收入是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金。

　�。ǘ�）平臺(tái)將納稅申報(bào)工作轉(zhuǎn)交由第三方負(fù)責(zé)，主播承擔(dān)申報(bào)不實(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　如果網(wǎng)絡(luò)主播取得的是經(jīng)營所得，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，則應(yīng)由其自行申報(bào)；如果認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得或工資薪金所得，則需要由支付方履行扣繳義務(wù)。

　　實(shí)踐中，網(wǎng)絡(luò)主播與平臺(tái)的合約中簡單約定“網(wǎng)絡(luò)主播收入為稅后收入，平臺(tái)負(fù)有代扣代繳義務(wù)”。而事實(shí)上，平臺(tái)為了簡化對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播們納稅申報(bào)的管理程序，往往將納稅申報(bào)等工作轉(zhuǎn)交第三方。這種方法易引發(fā)兩種風(fēng)險(xiǎn)，第一：如果是經(jīng)營所得，本屬于主播自行申報(bào)，一旦平臺(tái)委托的第三方不如實(shí)按期申報(bào)，法律風(fēng)險(xiǎn)由主播承擔(dān)；第二，如果是勞務(wù)報(bào)酬所得，而第三方平臺(tái)按經(jīng)營所得申報(bào)，則主播易被定性為“轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的偷稅”。

　�。ㄈ�）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)濫用核定征收政策的現(xiàn)象較為普遍

　　網(wǎng)絡(luò)主播通常采取以下方式降低應(yīng)納稅額：一、設(shè)立個(gè)體工商戶或獨(dú)資企業(yè)等商事主體；二、以該主體名義申請(qǐng)園區(qū)核定征收政策；三、由該商事主體對(duì)外簽訂合作協(xié)議；四、根據(jù)核定稅額繳納主播個(gè)人所得稅。幾起網(wǎng)絡(luò)主播稅務(wù)違法案件的曝光，已經(jīng)說明濫用核定征收政策的行為，已經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。

　　但2022年開始，伴隨著各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核定征收的大清查以及嚴(yán)監(jiān)管，后續(xù)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)濫用核定征收政策的現(xiàn)象將得到緩解。